財務(wù)人員快看！員工福利詳細(xì)說明

如今，為了引進(jìn)和留住人才，企業(yè)不僅拼工資薪金，還拼企業(yè)福利。為了留住人才，實現(xiàn)優(yōu)秀人才和企業(yè)的共同成長和發(fā)展，企業(yè)主和人力資源部盡最大努力思考如何在企業(yè)發(fā)展和人力資源支出之間找到平衡，實現(xiàn)員工待遇和企業(yè)效益，使企業(yè)有更好的發(fā)展。企業(yè)為員工提供各種形式的福利，一般有食品補貼、交通補貼、電話補貼、住房補貼、節(jié)日補貼等，也有組織員工旅游、療養(yǎng)、商業(yè)保險等費用，或在端午節(jié)、中秋節(jié)等重要節(jié)日組織晚餐、分發(fā)禮品等，發(fā)送形式多樣化，包括月薪、發(fā)票報銷、購物卡券等。那么，這些員工的福利能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？讓我和你談?wù)劼毠じ＠倪^去。

一、財稅職工福利規(guī)定

企業(yè)為員工提供各種福利，內(nèi)容不同。例如，一些公司在招聘人才時介紹員工福利，包括五種社會保險和一種住房基金。一些員工還表示，我們有報銷加油票的福利，福利費用在不同主體眼中包含不同的內(nèi)容。那么，財稅部門認(rèn)可的員工福利是什么呢？

1、財務(wù)管理規(guī)定：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工工資準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：“短期工資包括：職工工資、獎金、津貼、補貼、職工福利、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、工會資金、職工教育資金、短期帶薪缺勤、短期利潤共享計劃、非貨幣福利等短期工資”。

從企業(yè)會計準(zhǔn)則的角度來看，員工福利費是短期工資的一部分，但沒有過多闡述職業(yè)福利費的內(nèi)容，更多地由企業(yè)財務(wù)人員判斷。該準(zhǔn)則沒有規(guī)定，并不意味著沒有會計內(nèi)容。

財企[2009]242號《財政部關(guān)于加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》規(guī)定：

“1、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)提供的除職工工資、獎金、津貼、總工資管理補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費和住房公積金以外的福利費用，包括向職工或職工支付的以下現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

（1）職工衛(wèi)生、生活或支付現(xiàn)金補貼和非貨幣福利，包括職工因公共場所醫(yī)療費用、未實施醫(yī)療協(xié)調(diào)企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工支持直系親屬醫(yī)療補貼、職工維護(hù)費用、自營職工食堂資金補貼或未經(jīng)職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖補貼、防暑降溫費等。

（2）企業(yè)未分離的集體福利部門發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維護(hù)費用，以及集體福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用，如員工食堂、員工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等。

(三)專門用于幫助和救濟(jì)困難職工的職工困難補貼或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的基金支出。

（5）其他職工按照規(guī)定發(fā)生的福利費，包括喪葬補貼、養(yǎng)老金、異地職工安置費、獨生子女費、探親假期費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但不包括本通知各條款項目中的其他費用。

二、二。企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇已實施貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼、車輛改革補貼、通信補貼應(yīng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；未實施貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費用作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得為職工購房。企業(yè)向職工發(fā)放的節(jié)日補貼和未統(tǒng)一用餐而按月發(fā)放的午餐補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

2、稅法規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令(2007)第512號第40條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費用不得超過工資總額的14%”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除的通知》[2009]3號第三條規(guī)定：“3。關(guān)于職工福利費扣除，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實施社會職能分離的企業(yè)，設(shè)備、設(shè)施、人員費用，包括食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)療、托兒所、療養(yǎng)院等設(shè)備、設(shè)施、維護(hù)費用、工資、社會保險費、住房公積金、勞動力等。

（2）職工衛(wèi)生、生活、住房、交通補貼和非貨幣福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的醫(yī)療費用、未實施醫(yī)療協(xié)調(diào)企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工支持直系親屬醫(yī)療補貼、供暖補貼、職工夏季降溫、職工困難補貼、救濟(jì)、職工食堂補貼、職工交通補貼等。

(三)其他職工按照其他規(guī)定發(fā)生的福利費，包括喪葬補助費、撫恤金、安家費、探親假路費等。

從財稅規(guī)定可以看出，兩者規(guī)定的員工福利費核算相似。相似之處不僅包括直接支付給員工的福利費用，還包括用于員工福利部門的人員的工資費用，即貨幣費用和非貨幣費用；但兩者之間仍存在明顯差異。對于財務(wù)會計，交通、住房和通信待遇已經(jīng)實施了貨幣化改革，住房補貼、交通補貼、車輛改造補貼、通信補貼、企業(yè)向職工發(fā)放的節(jié)日補貼、未統(tǒng)一用餐的午餐補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；稅收規(guī)定，與福利有關(guān)的所有費用均記錄在職工福利費中，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》關(guān)于職工福利費的規(guī)定處理；由于口徑不一致，給企業(yè)財稅人員年度企業(yè)所得稅最終結(jié)算帶來了極大的困惑和無助。

假設(shè)2009年某企業(yè)工資支出1億元，職工福利費1400萬元，其中工資支出包括貨幣性交通福利2000萬元。2009年企業(yè)自行申報最終結(jié)算時，不調(diào)整工資支出。后來稅務(wù)局檢查人員說需要增加(1.4萬 2000)-8000*14%=2280萬元應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅570萬元，企業(yè)財務(wù)人員拿出財務(wù)企業(yè)[2009]242號文件，說：“我們的處理符合相關(guān)規(guī)定”。稅務(wù)人員說：“請看第七條。企業(yè)職工福利費財務(wù)管理在計算應(yīng)納稅所得額時，與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

企業(yè)該怎么辦？最后的結(jié)果是什么？不要說你也應(yīng)該明白。

2015年以前，由于這兩份文件的異同，確實給企業(yè)財稅人員的員工福利處理帶來了極大的困惑。

2、考慮實際情況，國家稅務(wù)總局公告2015年第34號

財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)員工福利財務(wù)管理的通知[2009]242號文件和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資和員工福利扣除的通知[2009]3號文件因員工福利規(guī)定的異同給企業(yè)財稅處理帶來不便，2015年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅前扣除企業(yè)工資、薪金、職工福利費等費用的公告》。2015年第34號，第一條規(guī)定：

“納入企業(yè)員工工資制度、固定和工資福利補貼，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資和職工福利扣除的通知”（國家稅務(wù)函〔2009〕3)第一條規(guī)定的，可以作為企業(yè)發(fā)生的工資工資支出，按照規(guī)定稅前扣除。

即將企業(yè)的福利支出分為福利補貼和職工福利費。每月發(fā)放的貨幣福利補貼記錄在當(dāng)月的工資和工資支出中，不再計算職工福利費用，使財稅處理保持一致，解除了稅務(wù)企業(yè)對職工福利的爭議。

三、員工服裝支出故事

現(xiàn)在，當(dāng)企業(yè)購買工作服時，企業(yè)財稅人員知道它可以作為企業(yè)所得稅前的合理支出。2011年之前處理此類事項也是稅務(wù)企業(yè)的一個令人沮喪的爭議事項。讓我講一個真實的故事：

2007年，市稅務(wù)局在檢查XX銀行時，發(fā)現(xiàn)勞動保險用品中記錄了大量的工作服務(wù)費用。稅務(wù)局認(rèn)為，應(yīng)納稅所得額增加應(yīng)納稅所得額，而XX銀行財稅人員認(rèn)為，由于工作性質(zhì)的原因，應(yīng)作為企業(yè)的正常支出記錄在勞動保險用品中，不應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，一時間，稅務(wù)局與XX銀行財稅人員發(fā)生爭執(zhí)，當(dāng)時，XX銀行的財務(wù)人員問稅務(wù)局的工作人員：你說我們的西裝材料好，價值高，那么你們稅務(wù)局的制服材料也不錯？算福利么？是福利嗎？稅務(wù)局工作人員啞口無言，不知道該怎么辦。當(dāng)時他們向總局請示，總局電話回復(fù)按“福利費”辦理。2011年以前，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局的回復(fù)進(jìn)行檢查時，企業(yè)的工作服務(wù)費用按照職工福利費的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)很有爭議，沒有辦法，誰讓國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)國家稅務(wù)工作。

2011年，根據(jù)企業(yè)反映的實際情況，國家稅務(wù)局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》。2011年第34號文件。文件第二條規(guī)定:“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，按照《實施條例》第二十七條的規(guī)定，由企業(yè)制作，要求員工工作。稅前扣除可作為企業(yè)的合理支出。

稅務(wù)文件的發(fā)布避免了工作服務(wù)支出是“福利費”還是“勞動保險”的糾紛，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，將工作服務(wù)支出定性為“合理支出”，允許扣除，消除了稅務(wù)企業(yè)之間的糾紛。至于工作服務(wù)支出應(yīng)該記錄什么科目，我不需要教你怎么做！

到目前為止，談?wù)搯T工福利的過去已經(jīng)結(jié)束了。我想知道這是否有助于您了解員工福利稅收規(guī)定的歷史過程和財稅處理？