財企[2009]242號文件對員工福利費財政管理問題作出進一步清晰，并不影響流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的核算和交納，財政與稅收上的差異仍應(yīng)依照原規(guī)則處理。

1.對流轉(zhuǎn)稅的影響。

根據(jù)稅法規(guī)則，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非錢銀性福利發(fā)放給員工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲益對象，依照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)財物本錢或當(dāng)期損益，一起承認敷衍員工薪酬，在“敷衍員工薪酬———非錢銀性福利”中核算，一起貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)制品的本錢，在核算企業(yè)所得稅時按稅法規(guī)則規(guī)范扣除。觸及增值稅銷項稅額的，應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

2.對企業(yè)所得稅稅前扣除的影響。

根據(jù)稅法規(guī)則，企業(yè)實踐產(chǎn)生的員工福利費開銷，不超過薪酬、薪水總額14%的部分，準予扣除。員工福利開銷是指滿意員工共同需求的集體生活、文化、體育等方面的開銷。對其范疇，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作了清晰。企業(yè)在會計處理時依照財企[2009]242號文件執(zhí)行，在進行交稅調(diào)整時依照國稅函[2009]3號文件執(zhí)行，分別適用。財企[2009]242號文件重申，在核算應(yīng)交稅所得額時，對員工福利費財政管理同稅收規(guī)則不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收規(guī)則核算交稅。

需求留意的是，企業(yè)將擁有的房屋等財物無償提供給員工使用的，該住宅每期應(yīng)計提的折舊不該計入相關(guān)財物本錢或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作交稅調(diào)整;租借住宅等財物供員工無償使用的，每期敷衍的租金不該計入相關(guān)財物本錢或當(dāng)期損益，應(yīng)作交稅調(diào)整，否則承認的敷衍員工薪酬會形成重復(fù)扣除。企業(yè)為出售產(chǎn)品和材料、提供勞務(wù)的過程中產(chǎn)生的以及為安排和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)則的應(yīng)當(dāng)計入員工福利費的，依照稅法規(guī)則的規(guī)范扣除。

此外，企業(yè)的勞動保護費開銷在“主營業(yè)務(wù)本錢”和“其他業(yè)務(wù)本錢”科目中核算，對符合稅法規(guī)則的一般能夠據(jù)實扣除。但為避免企業(yè)利用不合理的勞動保護開銷避稅，一般把非因工作需求和國家規(guī)則以外的帶有遍及福利性質(zhì)的開銷，除從員工福利費用中付出的以外，一律視為薪酬、薪水開銷。

3.對個人所得稅計稅根據(jù)的影響。

根據(jù)稅法規(guī)則，下列收入不納稅：獨生子女補助;執(zhí)行公務(wù)員薪酬制度未歸入基本薪酬總額的補助，補助差額和家族成員的副食品補助;托兒補助費;差旅費補助、誤餐補助;生育婦女取得的生育補助、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的補助、補助。下列收入納稅：從超出國家規(guī)則的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中付出給個人的各種補助、補助，從福利費和工會經(jīng)費中付出給本單位員工的人人有份的補助、補助，單位為個人購買汽車、住宅、電子核算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的開銷等。

財企[2009]242號文件將各類補助收入歸入員工薪酬核算，對原在員工福利費中核算的項目調(diào)整到薪酬、獎金等科目中核算，員工薪酬總額內(nèi)容沒有產(chǎn)生實質(zhì)性變化，個人所得稅計稅根據(jù)也并不由于財政核算內(nèi)容的變化而變化。其將上述補助歸入薪酬總額，在一定程度上堵住了個人所得稅流失的縫隙。但要留意，對各類補助及自產(chǎn)產(chǎn)品等作為非錢銀性福利發(fā)放給員工的應(yīng)交納個人所得稅。