“福利費(fèi)”這個(gè)科目每個(gè)財(cái)務(wù)人員都很了解，很多財(cái)務(wù)人員以為，與員工有關(guān)的費(fèi)用只要丟進(jìn)“福利費(fèi)”這個(gè)萬能筐，就可以無憂無慮，不需求考慮個(gè)人所得稅的代扣代繳責(zé)任了。

其實(shí)不然，下面就來看一個(gè)事例：

【事例重現(xiàn)】

某企業(yè)發(fā)放員工餐費(fèi)、員工旅行費(fèi)，未代扣代繳個(gè)人所得稅7萬余元。稅務(wù)人員在交稅查看時(shí)以為，該部分餐費(fèi)、旅行費(fèi)歸于與員工受雇相關(guān)的所得，應(yīng)并入薪酬薪水核算交納個(gè)人所得稅。該企業(yè)作為扣繳責(zé)任人，未按規(guī)則扣繳個(gè)人所得稅，對其處以應(yīng)扣未扣稅款一倍的罰款。（依據(jù)稅收征管法規(guī)則，扣繳責(zé)任人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向交稅人追繳稅款，對扣繳責(zé)任人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款），該企業(yè)財(cái)務(wù)人員以為，發(fā)放的員工餐費(fèi)、旅行費(fèi)等歸于團(tuán)體享用的、不可切割的、非現(xiàn)金方法的福利，不需求扣繳個(gè)人所得稅，稅企雙方產(chǎn)生爭議。

【事例剖析】

此事例中，爭論點(diǎn)在于：發(fā)放的員工餐費(fèi)、旅行費(fèi)等到底屬不歸于屬團(tuán)體享用的、不可切割的、非現(xiàn)金方法的福利。

依據(jù)稅務(wù)人員的查看結(jié)果顯示，該企業(yè)的餐費(fèi)每月定額發(fā)放，歸于餐費(fèi)補(bǔ)助性質(zhì)，應(yīng)按薪酬薪水所得核算交納個(gè)人所得稅；而對于旅行費(fèi)，經(jīng)過稅務(wù)人員對相關(guān)憑據(jù)的抽查，發(fā)現(xiàn)該旅行費(fèi)并不是針對一切員工的，僅是對部分表現(xiàn)突出的員工的獎賞開銷，故也應(yīng)并入薪酬薪水交納個(gè)人所得稅。

那么，團(tuán)體享用的、不可切割的、非現(xiàn)金方法的福利到底是哪些呢？在實(shí)務(wù)中怎么區(qū)別員工福利是否要交納個(gè)稅？筆者從以下幾個(gè)方面歸納了一下：

（一）原則上不征個(gè)稅的公司員工福利

一般來說，企業(yè)發(fā)放員工福利，不能夠切割的非錢銀性福利，不需求交納個(gè)人所得稅。例如：

  1.企業(yè)一致為員工組織的體檢，一致與體檢中心結(jié)算，員工按照企業(yè)組織進(jìn)行的體檢是團(tuán)體享用的，這種狀況體檢福利是不可切割的，未向員工個(gè)人進(jìn)行量化；

2.企業(yè)給員工供給免費(fèi)食堂一致就餐，這部分福利也歸于團(tuán)體享用的、不可切割的非錢銀性福利。

（二）免征個(gè)稅的員工福利（含與員工福利相關(guān)的補(bǔ)助）

1.《個(gè)人所得稅法》第四條第（四）項(xiàng)中規(guī)則的免納個(gè)人所得稅的福利費(fèi)。

這兒的免稅福利費(fèi)是指“依據(jù)國家有關(guān)規(guī)則，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費(fèi)或許工會經(jīng)費(fèi)中付出給個(gè)人的日子補(bǔ)助費(fèi)?！?/p>

 需求留意的是，這兒所稱日子補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給交稅人本人或其家庭的正常日子形成一定困難，其任職單位按國家規(guī)則從提留的福利費(fèi)或許工會經(jīng)費(fèi)中向其付出的臨時(shí)性日子困難補(bǔ)助（國稅發(fā)[1998]155號）。假如不歸于臨時(shí)性日子困難補(bǔ)助性質(zhì)的開銷，需求交納個(gè)稅。

2.不歸于薪酬性質(zhì)的補(bǔ)助補(bǔ)助，或許不歸于交稅人本人薪酬、薪水所得項(xiàng)目的收入（國稅發(fā)[1994]89號）：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)助；（2）執(zhí)行公務(wù)職薪酬制度未歸入基本薪酬總額的補(bǔ)助、補(bǔ)助差額和家屬成員的副食品補(bǔ)助；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助。

3.個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而獲得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)助收入，在各地區(qū)扣除規(guī)范之內(nèi)的不征收個(gè)稅。

4.其他有相應(yīng)免征個(gè)稅政策的員工福利。

（三）需求征收個(gè)稅的員工福利

假如發(fā)放員工福利能夠詳細(xì)量化到個(gè)人，且沒有清晰的免稅政策的，無論是錢銀性福利還對錯錢銀性福利，都需求按規(guī)則交納個(gè)人所得稅。比較常見的例如：

1.企業(yè)節(jié)假日、年會給員工發(fā)放的購物卡，人人有份的禮品等什物福利；

2.企業(yè)給員工打到薪酬卡的定額餐費(fèi)補(bǔ)助，高溫補(bǔ)助、節(jié)日補(bǔ)助。

【風(fēng)險(xiǎn)剖析】

關(guān)于員工福利相關(guān)的個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員需求重視以下幾個(gè)方面：

1、差旅費(fèi)過高

目前部分企業(yè)為了躲避個(gè)稅，在福利費(fèi)科目下不直接設(shè)置旅行補(bǔ)助、交通補(bǔ)助等項(xiàng)目，而是同時(shí)計(jì)入差旅費(fèi)，甚至把一些獎賞員工的旅行經(jīng)費(fèi)也放進(jìn)該科目，試圖和真實(shí)的差旅費(fèi)混在一起蒙混過去。但這樣做注定是存在風(fēng)險(xiǎn)的，差旅費(fèi)過高，極端簡單引起稅局重視，一旦被稅局翻查憑據(jù)，難逃嚴(yán)懲。

2、薪酬經(jīng)過福利費(fèi)發(fā)放

有些財(cái)務(wù)人員為了削減高薪人員的個(gè)稅，會把高薪人員的部分薪酬做進(jìn)福利費(fèi)中，要求員工拿發(fā)票來報(bào)銷獲取獎金，以到達(dá)節(jié)稅目的。但這樣也肯定是行不通的，過高的福利費(fèi)會引起稅局的留意。

3、現(xiàn)金發(fā)放福利

有些財(cái)務(wù)人員以為經(jīng)過現(xiàn)金發(fā)放福利，就不需求實(shí)行代扣代繳個(gè)人所得稅的責(zé)任了。但其實(shí)，單位不論采納現(xiàn)金方式仍是發(fā)票報(bào)銷方式發(fā)放給個(gè)人的補(bǔ)助或補(bǔ)助（免稅或不交稅特殊狀況除外），在實(shí)際發(fā)放當(dāng)月應(yīng)并入員工薪酬薪水代扣代繳個(gè)人所得稅。

【建議】

1、單獨(dú)設(shè)置賬冊核算

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）清晰規(guī)則：企業(yè)產(chǎn)生的員工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行精確核算。

從該政策規(guī)則可以看出員工福利費(fèi)稅前扣除的問題是稅務(wù)部門的重點(diǎn)重視的問題，企業(yè)要想躲避員工福利費(fèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)沒有設(shè)置賬冊核算的，應(yīng)盡快規(guī)范。

2、重視福利費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除限額

企業(yè)產(chǎn)生的員工福利費(fèi)開銷，不超過薪酬、薪水總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

因而，企業(yè)在對員工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除時(shí)，一方面要留意不要超過規(guī)則的扣除限額，避免面對交稅調(diào)整；另一方面也要重視該放進(jìn)福利費(fèi)的開銷是否都精確入賬，避免呈現(xiàn)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)員工福利費(fèi)開銷遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可扣除限額，浪費(fèi)了可稅前扣除的額度。

3、獲得符合規(guī)則的稅前扣除憑據(jù)

依據(jù)規(guī)則，企業(yè)在產(chǎn)生開銷時(shí)應(yīng)獲得符合規(guī)則的稅前扣除憑據(jù)，員工福利費(fèi)也不破例。要想員工福利費(fèi)能夠合理地稅前扣除，必須有真實(shí)合法的憑據(jù)證明福利費(fèi)的真實(shí)性、合理性。