企業(yè)實(shí)際上產(chǎn)生的與獲得收益相關(guān)的、有效的支出，準(zhǔn)許除以應(yīng)納稅額時(shí)扣除。有效的支出，就是指合乎企業(yè)安全生產(chǎn)主題活動(dòng)基本，理應(yīng)記入當(dāng)期損益或是相關(guān)財(cái)產(chǎn)成本費(fèi)的必需和一切正常的支出。因而，該企業(yè)是因?yàn)槠髽I(yè)安全生產(chǎn)必須而產(chǎn)生的旅游費(fèi)，能夠記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。

在實(shí)際上工作上，企業(yè)常常由于無法合理劃分員工工資和員工福利費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，造成產(chǎn)生企業(yè)個(gè)人所得稅稅前多扣或應(yīng)扣未扣的狀況。搞好工資薪金、福利費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用的稅收解決，必須弄清楚下列四個(gè)難題。

一、按實(shí)扣除一部分內(nèi)容

（一）員工收入

1.扣除根據(jù)：

依據(jù)《企業(yè)所得稅法條例全文》第三十四條要求，企業(yè)產(chǎn)生的有效的工資薪金支出，準(zhǔn)許扣除。

2.判斷標(biāo)準(zhǔn)：

依據(jù)《國稅總局有關(guān)企業(yè)工資薪金及員工福利費(fèi)扣除難題的通告》（國稅函〔2009〕3號(hào)）要求，有效的薪水、薪酬可按5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)開展確定。

(一)企業(yè)制定了比較標(biāo)準(zhǔn)的職工工資薪金規(guī)章制度；

(二)企業(yè)所制定的工資薪金規(guī)章制度合乎制造行業(yè)及地域水準(zhǔn)；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所派發(fā)的工資薪金是相對(duì)性固定不動(dòng)的，工資薪金的調(diào)節(jié)是井然有序開展的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際上派發(fā)的工資薪金，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個(gè)稅責(zé)任。

(五)相關(guān)工資薪金的分配，不因降低或躲避稅金為目地；

3.扣除范疇：

依據(jù)國稅函〔2009〕3號(hào)文檔第二條要求，工資薪金總金額，指企業(yè)依照本通告第一條要求實(shí)際上派發(fā)的工資薪金總數(shù)，不包含企業(yè)的員工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及其養(yǎng)老保險(xiǎn)金、個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、下崗保費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生孕保費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金。歸屬于國有制特性的企業(yè)，其薪水、薪酬，不能超過政府部門相關(guān)部門給與的限制金額；超出一部分，不可記入企業(yè)工資薪金總金額，也不可除以企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)扣除。

（二）福利性補(bǔ)助

依據(jù)《國稅總局有關(guān)企業(yè)工資薪金和員工福利費(fèi)等支出稅前扣除難題的公示》（國稅總局2015年第34號(hào)公示）要求，納入企業(yè)職工工資薪金規(guī)章制度、固定不動(dòng)與工資薪金一起派發(fā)的福利性補(bǔ)助，合乎國稅函〔2009〕3號(hào)文檔第一條的，可做為企業(yè)產(chǎn)生的工資薪金支出，按照規(guī)定在稅前扣除。

（三）已沖減扣繳本年度工資薪金

依據(jù)2015年第34號(hào)公示第二條要求，企業(yè)在年度匯算清繳完畢前向職工實(shí)際上付款的已沖減扣繳本年度工資薪金，準(zhǔn)許在扣繳本年度按照規(guī)定扣除。

二、加計(jì)扣除、額度扣除一部分內(nèi)容：

（一）按置殘疾人就業(yè)加計(jì)扣除

1.扣除根據(jù)

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條，按置殘廢工作人員及國家激勵(lì)按置的別的學(xué)生就業(yè)工作人員所付款的薪水，能夠除以應(yīng)納稅額時(shí)加計(jì)扣除。

2.判斷標(biāo)準(zhǔn)

依據(jù)《國家財(cái)政部、國稅總局有關(guān)按置殘廢工作人員學(xué)生就業(yè)相關(guān)企業(yè)個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠難題的通告》（稅務(wù)總局〔2009〕70號(hào)）第三條要求，分辨企業(yè)享有按置殘廢職工收入100%加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)。

3.加計(jì)扣除范疇

殘廢工作人員范疇，應(yīng)可用《殘疾人保障法》的相關(guān)要求。殘廢工作人員加計(jì)扣除范疇，應(yīng)參考國稅函〔2009〕3號(hào)文檔第二條工資薪金總金額范疇，不相當(dāng)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的薪水薪資范疇。

（二）員工福利費(fèi)支出額度扣除

1.扣除根據(jù)：

依據(jù)《企業(yè)所得稅法條例全文》第四十條要求，企業(yè)產(chǎn)生的員工福利費(fèi)支出，不超出薪水、薪酬總金額14%的一部分，準(zhǔn)許扣除。

2.扣除范疇：

依據(jù)國稅函〔2009〕3號(hào)文檔第三條要求，《條例全文》第四十條要求的企業(yè)員工福利費(fèi)，包含以下幾點(diǎn)：

（1）并未推行分離出來辦社會(huì)發(fā)展職責(zé)的企業(yè)，其下設(shè)褔?yán)麊挝凰a(chǎn)生的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備和工作人員費(fèi)用，包含員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、幼兒園、養(yǎng)老院等集體福利單位的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備及維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用和褔?yán)麊挝还ぷ鲉T的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)金、公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為員工衛(wèi)生保健、衣食住行、房屋、交通出行等所派發(fā)的各類補(bǔ)助和非貨幣性褔?yán)?，包含企業(yè)向員工派發(fā)的因公異地就診費(fèi)用、未推行診療城鄉(xiāng)醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)員工診療費(fèi)用、員工供養(yǎng)直系親屬診療補(bǔ)助、采暖費(fèi)補(bǔ)助、員工防暑降溫費(fèi)、員工艱難補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助、員工交通補(bǔ)貼等。

（3）依照別的要求產(chǎn)生的別的員工福利費(fèi)，包含喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假車費(fèi)等。

三、不一樣費(fèi)用的稅收解決

（一）區(qū)別員工工資薪金與季節(jié)工、零工等費(fèi)用

員工工資薪金，存有聘請(qǐng)與被雇傭關(guān)系，在企業(yè)有“崗位”或“職位”，還報(bào)名參加企業(yè)的考勤管理、聽從企業(yè)的管理制度管理方法?！皢T工工資薪金”能夠按實(shí)扣除，并做為測(cè)算別的各類有關(guān)費(fèi)用扣除的根據(jù)。

季節(jié)工、零工等費(fèi)用，依據(jù)《國稅總局有關(guān)企業(yè)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額多個(gè)稅收解決難題的公示》（國稅總局公示2012年第15號(hào)），要區(qū)別為工資薪金支出和員工福利費(fèi)支出，針對(duì)歸屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)許記入企業(yè)工資薪金總金額的工資基數(shù)，做為測(cè)算別的各類有關(guān)費(fèi)用扣除的根據(jù)。

（二）區(qū)別勞務(wù)費(fèi)與勞動(dòng)派遣

勞務(wù)費(fèi)指的是勞務(wù)公司工作人員因臨時(shí)性產(chǎn)生的事宜而臨時(shí)性被招用，企業(yè)沒有設(shè)定此項(xiàng)固定不動(dòng)崗位，彼此找不到雇傭關(guān)系。勞務(wù)費(fèi)可在稅前扣除，可是不記入測(cè)算別的各類有關(guān)費(fèi)用扣除的工資基數(shù)。

勞動(dòng)派遣要分二種狀況各自測(cè)算。立即付款給派遣公司，依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)做為勞務(wù)費(fèi)支出，沒有工資薪金中稅前列支；立即付款給職工本人的費(fèi)用，區(qū)別工資薪金和員工福利費(fèi)，在其中歸屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)許記入企業(yè)工資薪金總金額的工資基數(shù)，做為測(cè)算別的各類有關(guān)費(fèi)用扣除的根據(jù)。

（三）區(qū)別福利性補(bǔ)助和福利費(fèi)

福利性補(bǔ)助必須考慮三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

1、納入企業(yè)職工工資薪金規(guī)章制度；

2、固定不動(dòng)與工資薪金一起派發(fā)的福利性補(bǔ)助；

3、合乎國稅函〔2009〕3號(hào)文檔第一條要求。

福利費(fèi)合乎國稅函〔2009〕3號(hào)文檔第三條列出標(biāo)準(zhǔn)的，適用全體人員機(jī)關(guān)人員的費(fèi)用。

四、不可扣除的情況

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條要求，獲得與收益不相干的別的支出不可除以應(yīng)納稅額時(shí)扣除。在實(shí)際上工作上，企業(yè)能夠參考《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條，企業(yè)不可擔(dān)負(fù)歸屬于本人的以下支出：

（一）游戲娛樂、運(yùn)動(dòng)健身、度假旅游、接待、買東西、贈(zèng)予等支出

（二）選購保險(xiǎn)、證劵、股份、藏品等支出

（三）道德行為造成的處罰、賠付等支出

（四）選購房屋、付款物業(yè)管理費(fèi)服務(wù)費(fèi)等支出

所述費(fèi)用，既不可在會(huì)計(jì)稅前列支，也不可在企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除。