給職工福利發(fā)補(bǔ)助的這種稅收難題，年度匯算清繳一定要留意！在公司日常運(yùn)營中，員工福利、補(bǔ)助產(chǎn)生頻率較高，而財(cái)務(wù)會計(jì)、公司企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得中有關(guān)解決要求存有差別和模糊不清地區(qū)，非常容易發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因而，在所得稅年度匯算清繳中，精確解決員工福利補(bǔ)助的稅收難題很重要。

關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)性或難題

小編發(fā)覺，大型企業(yè)在褔?yán)?、補(bǔ)助稅收解決中關(guān)鍵存有三類風(fēng)險(xiǎn)性或難題。

第一，“報(bào)銷”方法稅前列支員工福利、補(bǔ)助，很有可能存有漏繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)性。公司為職工派發(fā)褔?yán)?、補(bǔ)助等，大多數(shù)歸屬于個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額個(gè)人所得范圍，應(yīng)當(dāng)記入薪水、薪酬個(gè)人所得新項(xiàng)目繳稅?？墒窃诰唧w運(yùn)營中，有一些公司為了更好地讓職工獲得大量性價(jià)比高，將本來應(yīng)根據(jù)薪水、褔?yán)葘W(xué)科派發(fā)的交通費(fèi)、通信補(bǔ)助及其租房補(bǔ)貼等新項(xiàng)目，根據(jù)“報(bào)銷”的方法解決，從而避開個(gè)人所得稅。

第二，按照規(guī)定規(guī)范包干制稅前列支的花費(fèi)，稅前扣除未獲得合理合法憑據(jù)。具體運(yùn)營中，一些公司產(chǎn)生的依照要求規(guī)范包干制應(yīng)用的花費(fèi)，例如旅差費(fèi)、膳食補(bǔ)助金等，一般按職工公出當(dāng)然（日歷）工作日計(jì)算，按照規(guī)定規(guī)范包干制應(yīng)用并稅前扣除，費(fèi)用報(bào)銷時(shí)并不一定職工獲得相對的稅票。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國稅總局公示2011年第34號）要求，公司本年度具體產(chǎn)生的有關(guān)成本費(fèi)、花費(fèi)，因?yàn)楦鞣N各樣緣故無法立即獲得該成本費(fèi)、花費(fèi)的合理憑據(jù)，公司在預(yù)繳稅款一季度企業(yè)所得稅時(shí)，可暫按賬目產(chǎn)生額度結(jié)轉(zhuǎn)；但在年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)填補(bǔ)出示該成本費(fèi)、花費(fèi)的合理憑據(jù)。那樣就造成 了企業(yè)所得稅年度匯算清繳被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)性。

第三，褔?yán)把a(bǔ)助未區(qū)別消費(fèi)與公司消費(fèi)，非常容易導(dǎo)致稅前扣除錯(cuò)亂。因?yàn)楣緵]有定義和區(qū)別褔?yán)⒀a(bǔ)助的消費(fèi)特性，從而造成了稅收征管盲區(qū)和稅收風(fēng)險(xiǎn)性。例如，某公司按月按規(guī)范給職工派發(fā)通信補(bǔ)助300元/人，用以賠償職工的辦公室運(yùn)營開支（例如聯(lián)絡(luò)顧客）和補(bǔ)貼職工日常生活通信開支。在這種按月按規(guī)范派發(fā)的通信補(bǔ)助中，有一部分用以辦公室運(yùn)營或是聯(lián)絡(luò)顧客應(yīng)用，職工獲得后并不可以自由支配，要優(yōu)先選擇保證 辦公室應(yīng)用開支，本質(zhì)上歸屬于公司消費(fèi)或是與公司生產(chǎn)運(yùn)營相關(guān)的開支，假如不加區(qū)分，所有做為個(gè)人所得，將造成 人為因素?cái)U(kuò)張了個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)。另外，造成 一切正常公司消費(fèi)開支仍未得到合理合法合理憑據(jù)，引起稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)性。

風(fēng)險(xiǎn)管控提議

為了更好地合理防治褔?yán)?、補(bǔ)助層面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，小編提議依據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)法律法規(guī)，有目的性地采取一定的有效措施。

第一，不必采用報(bào)銷等方式避開個(gè)人所得稅的交納。一方面，公司企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)政策法規(guī)確立，“報(bào)銷”方式，理應(yīng)是對于與公司生產(chǎn)運(yùn)營相關(guān)的花費(fèi)開支，職工在早期墊付資金并獲得仰頭為公司名字的稅票后，在要求額度內(nèi)按實(shí)費(fèi)用報(bào)銷的情況。公司不可將派發(fā)給職工的兩者之間就職和受聘相關(guān)的褔?yán)a(bǔ)助，喬裝成企業(yè)運(yùn)營開支費(fèi)用報(bào)銷。另外，在個(gè)人所得及有關(guān)要求中進(jìn)一步確立，公司派發(fā)給員工的兩者之間就職和受聘相關(guān)的褔?yán)a(bǔ)助，不管采用派發(fā)現(xiàn)錢、商品或者報(bào)銷的方式，均依照本質(zhì)勝于方式標(biāo)準(zhǔn)，記入薪水、薪酬個(gè)人所得新項(xiàng)目繳稅。

第二，規(guī)范管理包干制稅前列支的花費(fèi)，獲得合理合法稅前扣除憑據(jù)。公司依照要求規(guī)范包干制稅前列支的褔?yán)⒀a(bǔ)助，日常主要是一些旅差費(fèi)或是誤餐補(bǔ)助等。這類花費(fèi)一般額度并不大且獲得稅票較為繁雜，假如生澀實(shí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國稅總局公示2011年第34號）要求，可能為公司財(cái)務(wù)核算和稅收解決產(chǎn)生非常大難度系數(shù)，造成 其具體產(chǎn)生的、與獲得收益相關(guān)的有效的開支不可以所有稅前列支。提議能夠參考《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行〔2013〕531號）要求，包干制應(yīng)用的補(bǔ)助花費(fèi)依照公出當(dāng)然（日歷）工作日計(jì)算，依照要求規(guī)范立即稅前列支，能夠憑著公司相關(guān)包干制稅前列支規(guī)范規(guī)章制度文檔及申請辦理、審核等初始票據(jù)做為稅前扣除的合理合法憑據(jù)。

第三，區(qū)分消費(fèi)、集體福利與公司消費(fèi)，保證 稅收解決標(biāo)準(zhǔn)清楚。公司理應(yīng)制訂消費(fèi)、集體福利與公司消費(fèi)開支內(nèi)容、規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)。在其中，消費(fèi)特性的褔?yán)?、補(bǔ)助，例如日常生活交通費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)薪水或是員工福利費(fèi)給予財(cái)務(wù)核算和稅收解決，不可以根據(jù)報(bào)銷等方式，索要仰頭為公司名字稅票開展費(fèi)用報(bào)銷稅前列支。

附：非營利補(bǔ)助與員工福利費(fèi)傻傻的分不清楚？此篇使你立懂

創(chuàng)作者：史玉峰

來源于：中國稅務(wù)報(bào)

上年5月8日公布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國稅總局公示2015年第34號下稱“34號公示”），對《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）有關(guān)“有效工資薪金所得”和“公司員工福利費(fèi)”在公司個(gè)人所得抵扣的相關(guān)要求開展了關(guān)鍵填補(bǔ)。

34號公示第一條，更改了過去將全部非營利開支記入員工福利費(fèi)的作法，要求非營利開支中納入公司員工工資薪金所得規(guī)章制度、固定不動與工資薪金所得一起派發(fā)的非營利補(bǔ)助，假如合乎國稅發(fā)〔2009〕3號文檔有關(guān)“有效工資薪金所得”的要求，能夠做為公司產(chǎn)生的工資薪金所得開支，按照規(guī)定在抵扣。

操作實(shí)務(wù)中，我們可以依照國稅發(fā)〔2009〕3號文檔有關(guān)“有效工資薪金所得”的要求，依據(jù)下列規(guī)范分辨一項(xiàng)非營利開支是不是歸屬于“非營利補(bǔ)助”，假如隨意一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不符合，則歸屬于“公司員工福利費(fèi)”。

一、非營利補(bǔ)助列入工資薪金所得管理制度，并且工資薪金所得規(guī)章制度務(wù)必是由公司的股東會、股東會、薪資聯(lián)合會或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制訂的。這一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定非營利開支是公司的工資薪金所得規(guī)章制度務(wù)必包含，且工資薪金所得規(guī)章制度是歷經(jīng)公司治理結(jié)構(gòu)組織依照法律原則制訂的。

二、對公司的工資薪金所得規(guī)章制度規(guī)范化和合理化的規(guī)定。做為派發(fā)非營利補(bǔ)助根據(jù)的工資薪金所得規(guī)章制度務(wù)必相對性標(biāo)準(zhǔn)，并且合乎領(lǐng)域及地域水準(zhǔn)。假如工資薪金所得規(guī)章制度存有測算規(guī)范模糊不清隨便或有關(guān)鍵疏忽，或是與領(lǐng)域及地域均值企業(yè)水準(zhǔn)對比畸高，則不符該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

三、一定階段內(nèi)非營利補(bǔ)助相對性固定不動，其調(diào)節(jié)是井然有序開展的。

四、對具體派發(fā)的非營利補(bǔ)助，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個(gè)人所得稅責(zé)任。

五、相關(guān)非營利補(bǔ)助的分配，不因降低或躲避稅金為目地。設(shè)定這一規(guī)范是避免公司運(yùn)用非營利補(bǔ)助做為躲避繳稅責(zé)任的專用工具，比如公司在盈利工作能力提高時(shí)為了更好地少繳企業(yè)所得稅而不適度的提升非營利開支的類別和額度。

34號公示起效后區(qū)別非營利補(bǔ)助和員工福利費(fèi)的必要性在哪，下列例證能夠表明：

假定A企業(yè)在申請辦理所得稅年度匯算清繳時(shí)，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)覺工資薪金所得總金額為2000萬元，在其中記入工資薪金所得的非營利開支八百萬元，包含：1.公司下設(shè)褔?yán)麊挝划a(chǎn)生花費(fèi)一百萬元；2.交通費(fèi)和租房補(bǔ)貼400萬元；3.公司為員工派發(fā)采暖補(bǔ)助200萬元；4.公司為高風(fēng)險(xiǎn)崗位工作人員出示非營利補(bǔ)貼一百萬元。在其中，第二項(xiàng)和第4項(xiàng)是依據(jù)公司股東會制訂的工資薪金所得規(guī)章制度按規(guī)范按時(shí)派發(fā)的，且A企業(yè)依規(guī)代收代繳了個(gè)人所得稅，合乎34號公示第一條要求。

在34號公示起效前，公司在企業(yè)所得稅年度匯算清繳中能夠記入職工薪酬的花費(fèi)=2000-800=1200萬元，員工福利費(fèi)扣減額度=1200×14%=168萬余元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額=800-168=632萬余元。

34號公示起效后，交通費(fèi)、租房補(bǔ)貼和為高風(fēng)險(xiǎn)崗位工作人員出示非營利補(bǔ)貼記入“非營利補(bǔ)助”，所得稅容許全額的扣減的職工薪酬=1200 400 100=1700萬元，員工福利費(fèi)扣減額度=1700×14%=238萬余元，員工福利費(fèi)開支=100 200=三百萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額=300-238=62萬余元，比34號公示起效前的計(jì)算方式少調(diào)增應(yīng)繳稅收入額570萬余元。

依據(jù)上例由此可見，原來受職工薪酬14%扣減額度限定的非營利補(bǔ)助改成記入職工薪酬，一方面能夠全額的扣減，另一方面還能夠做為測算員工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和教育費(fèi)用扣減額度的數(shù)量，能夠降低三項(xiàng)費(fèi)用因超出額度而調(diào)增的應(yīng)繳稅收入額。這就是區(qū)別“非營利補(bǔ)助”與“員工福利費(fèi)”對公司的關(guān)鍵實(shí)際意義。